Ritenute non versate, la Cassazione condanna il sostituto d’imposta

La Cassazione n. 23/2026 tutela il percettore delle ritenute non versate. Cosa cambia per professionisti e amministratori di condominio

La Corte di Cassazione chiarisce definitivamente che, se la ritenuta è stata effettivamente operata, la responsabilità per il mancato versamento resta in capo al sostituto d’imposta. Un principio che rafforza la tutela del contribuente e offre indicazioni operative anche agli amministratori di condominio. Con l’ordinanza n. 23/2026, la Corte di Cassazione (sezione tributaria) interviene su una questione di grande rilevanza pratica: chi risponde del mancato versamento delle ritenute d’acconto quando queste siano state effettivamente trattenute dal sostituto d’imposta ma non versate all’Erario?

Il caso trae origine da una controversia tra contribuente e amministrazione finanziaria in merito al riconoscimento di un credito IRPEF comprensivo di ritenute risultate trattenute ma non versate dal soggetto obbligato. L’Agenzia delle Entrate aveva negato il rimborso, ritenendo che la responsabilità potesse ricadere anche sul percettore del reddito.

La suprema corte, ribaltando l’impostazione restrittiva, ha affermato un principio chiaro e coerente con l’orientamento già consolidato in giurisprudenza. La Cassazione ha stabilito che se la ritenuta d’acconto è stata effettivamente operata dal sostituto d’imposta, il mancato versamento all’Erario non può essere imputato al sostituito (percettore del reddito), ma resta esclusivamente a carico del sostituto.

Secondo la Corte, il contribuente che ha già subito la decurtazione economica della ritenuta non può essere chiamato a rispondere di un’omissione che non dipende dalla sua sfera di controllo.

La decisione si colloca nel solco tracciato dalle sezioni unite con la sentenza n. 10378/2019, che aveva distinto con chiarezza due ipotesi:

A) in caso di ritenuta operata ma non versata la responsabilità esclusiva del sostituto d’imposta;
B) in caso di ritenuta non operata esiste la possibile responsabilità solidale anche del percettore.

L’ordinanza n. 23/2026 rafforza questo orientamento e ne consolida la portata applicativa, confermando che la solidarietà non può trasformarsi in una responsabilità oggettiva e automatica del contribuente.

Dal punto di vista dottrinario, l’interpretazione adottata è coerente con la lettura prevalente della norma tributaria, secondo cui la solidarietà trova giustificazione solo quando il prelievo alla fonte non sia stato effettuato. La pronuncia ha riflessi diretti anche nel settore condominiale, dove il tema delle ritenute è frequente.

L’amministratore di condominio, infatti opera ritenute d’acconto su compensi a professionisti (20%) (avvocati, tecnici, consulenti), opera ritenute sui corrispettivi delle imprese in caso di lavori (4%) e rilascia le certificazioni uniche. Esaminiamo uno scenario tipico nel contesto condominiale:

Un condominio paga un professionista 10.000 euro per una consulenza tecnica, la ritenuta del 20% è pari a 2.000 euro mentre il netto corrisposto è 8.000 euro. Se il condominio (sostituto d’imposta) trattiene i 2.000 euro ma omette di versarli all’Erario, il professionista ha comunque diritto a scomputare la ritenuta e non può essere chiamato a versare nuovamente l’imposta La responsabilità ricade esclusivamente sul condominio, rappresentato dall’amministratore.

La decisione, se da un lato tutela il percettore, dall’altro impone particolare attenzione agli amministratori. In caso di omesso versamento delle ritenute si configura responsabilità tributaria del condominio e possono emergere responsabilità civili verso i condomini. Inoltre, nei casi più gravi, può configurarsi responsabilità penale tributaria ove ne ricorrano i presupposti.

È quindi fondamentale verificare puntualmente i versamenti F24, conservare le ricevute telematiche e coordinarsi con il consulente fiscale dello studio.
L’ordinanza n. 23/2026 rafforza un principio di civiltà giuridica: chi ha subito la ritenuta non può pagare due volte.

Per gli amministratori di condominio ciò comporta maggiore responsabilizzazione nella gestione fiscale, attenzione rigorosa ai versamenti periodici e necessità di procedure interne di controllo. In un contesto normativo sempre più esigente, la corretta gestione delle ritenute non è solo un adempimento tecnico, ma un elemento qualificante della professionalità dell’amministratore.

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Battista Praino Amministratore

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